中国银行业监督管理委员会、国家税务总局关于农村信用社2005年度会计决算工作指导意见

一、关于2005年度会计决算工作的组织、领导

今年是信用社深化改革关键的一年，全国有28个省(区、市)陆续成立了农村信用社省级联社，信用社的管理也交由省级政府负责。因此，已完成改革试点工作的省(区、市)，要在省联社的领导下，依据本文件精神，结合省级政府的要求，组织辖内信用社做好年度会计决算工作，海南、新疆两省(区)信用社的年度会计决算工作，仍由海南、新疆银监局负责。

二、做好2005年度会计决算的准备工作

决算前的准备工作，是搞好年度决算的基础，省联社要充分重视、精心组织、统筹安排、落实人员，确保年度会计决算工作顺利进行，使信用社年度经营状况和财务成果得到全面、真实、准确的反映。

(一)省联社要在决算前组织熟悉业务的专业人员，对辖内信用社的会计工作进行一次全面检查，对检查中发现的问题，及时给予政策和技术上的指导，尤其是对农村商业银行、农村合作银行、统一法人社等新设立机构的会计工作，可采取培训的方式进行专门指导。对会计基础薄弱的信用社，要督促其充实业务骨干。

(二)省联社应下发文件对辖内信用社的决算工作进行指导、规范，督促信用社做好年度决算前的各项准备工作。

(三)信用社应确定专人负责年度会计决算工作，包括协调有关部门、落实各项工作等，保证本单位年度会计决算工作按期完成。

三、关于会计核算、财务事项的规定

(一)关于计提呆账准备。

信用社应按照《财政部关于印发<金融企业呆账准备提取管理办法的通知》(财金[2005]49号)要求提取呆账准备。呆账准备比例达不到要求的信用社，要根据自身经营情况，制定呆账准备计提计划，确保呆账准备比例按期达到要求。

1.呆账准备提取范围。

信用社应对承担风险和损失的债权和股权资产计提呆账准备，具体会计科目为：各项贷款、银行承兑汇票垫款、信用卡透支、贴现、进出口押汇、待处理抵债资产、调出调剂资金、拆放银行业、拆放金融性公司、应收利息(不含各项贷款、银行承兑汇票垫款、信用卡透支、贴现、调出调剂资金、拆放银行业、拆放金融性公司等科目的应收利息)、其他应收款、短期投资(不含采用成本与市价孰低法或公允价值法确定期末价值的证券投资和购买的国债本息部分的投资)、长期投资(不含采用成本与市价孰低法或公允价值法确定期末价值的证券投资和购买的国债本息部分的投资)、入股联社资金、存放农业银行款项、存放其他同业款项、存放境外同业款项、存出保证金。

2.资产减值准备提取比例。

(1)未实行贷款五级分类管理的农村信用社，可按照正常贷款l%、逾期贷款2%、呆滞贷款25%、呆账贷款100%的比例提取贷款损失准备。

(2)已实行贷款五级分类管理的农村信用社，可按照关注类贷款2%、次级类贷款25%、可疑类贷款50%、损失类贷款100%(其中次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动20%)的比例提取贷款损失准备。

(3)农村商业银行、农村合作银行全部按贷款五级分类的标准提取贷款损失准备。

(4)信用社应根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息，对贷款以外资产的风险予以合理估计并提取资产减值准备。

(5)当年经营发生亏损的信用社，其资产减值准备年末余额不得低于风险资产年末余额的1%。

(6)在税收上，资产减值准备要依法进行纳税调整。

(二)关于股金分红。

1.改革试点地区，当年盈余但又有历年挂账亏损的信用社，按照《关于农村信用社2004年度会计决算工作指导意见》(银监发[2004]94号)的要求向社员分配股金红利。

2.没有历年挂账亏损，但又未提足呆账准备的盈余信用社，股金红利分配额不得超过股金金额的10%.

3.按照财政部财[2005]49号文件的要求，全部提足各项风险资产呆账准备(包括一般准备)的信用社，可以适当提高股金红利分配比例。

(三)关于管理费提取比例。

2005年度信用社管理费，按年度总收入的2.5%的比例提取，其中省、地(市)、县级联社的具体统筹使用比例，由省级联社商同级国家税务局确定。

(四)关于接受捐赠资产的核算。

1.捐赠资产的入账价值。

(1)信用社取得的货币性资产捐赠(这里的货币性资产仅指现金资产，除现金资产以外的其他资产均为非货币性资产)，按实际取得的金额入账，借记“现金”或存放银行款项等科目，贷记“待转资产价值一接受货币性资产价值”科目。

(2)接受捐赠的固定资产，其入账价值应分以下情况确定：

①捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定。

②捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定：

同类或类似固定资产存在活跃市场的，应参照同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定;

同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值确定。

③如果接受捐赠的系旧固定资产，按依据上述方法确定的新固定资产价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额确定。

④信用社取得的固定资产捐赠，按税法规定确定的入账价值，借记“固定资产--XX固定资产”科目，贷记“待转资产价值-接受非货币性资产价值”科目。

(3)信用社接受捐赠的无形资产，其入账价值应分以下情况确定：

①捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定。

②捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定：

同类或类似无形资产存在活跃市场的，应参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定。

同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产预计未来现金流量现值确定。

③信用社取得的无形资产捐赠，按税法规定确定的入账价值，借记“无形资产-XX无形资产”科目，贷记“待转资产价值-接受非货币性资产价值”科目。

2.捐赠资产计算当期应交所得税和确认当期所得税费用的会计处理。

(1)信用社取得的货币性资产捐赠，按其入账价值与现行所得税税率计算的应交所得税额，借记“待转资产价值-接受货币性资产价值”科目，贷记“应交税金-应交所得税”科目，按其差额，贷记“资本公积-其他资本公积”科目。

(2)信用社取得的固定资产捐赠，如果其入账价值全部计入当期应纳税所得额的，借记“待转资产价值-接受非货币性资产价值”科目，按现行所得税税率计算的应交所得税额，贷记“应交税金-应交所得税”，按其差额，贷记“资本公积-接受非现金资产准备”。

如果信用社接受捐赠的固定资产金额较大，经主管税务机关批准，可以在若干年度内分期计入各年度应纳税所得额的，借记“待转资产价值-接受非货币性资产价值”科目，按经主管税务机关审核确认当期计入应纳税所得额部分，贷记“应交税金-应交所得税”，按在以后若干年度内分期计入各年度的应纳税所得额，贷记“递延税款-应交所得税”科目，按其差额，贷记“资本公积-接受非现金资产准备”科目。

(3)信用社接受的无形资产捐赠，其计算应交所得税和确认当期所得税费用的会计处理与取得的固定资产捐赠相同。

3.捐赠资产的摊销。

(1)捐赠固定资产的折旧，应当按照固定资产的入账价值、预计可使用年限、预计净残值，以及所选用的折旧方法计提折旧。信用社应自取得固定资产的下月起计提折旧，提取折旧时借记“其他营业支出一固定资产折旧费”，贷记“累计折旧”。

(2)捐赠无形资产的摊销，应当按照无形资产的入账价值，自取得当月起，在预计使用年限内分期平均摊销，摊销时借记“营业费用-无形资产摊销”，贷记“无形资产”。

四、关于会计科目和账户的调整

(一)根据信用社业务发展和改革的需要，取消以下会计科目和账户

1.“1121存放农业银行款项”科目。将“存放农业银行款项”科目余额结转到“1123存放其他同业款项”科目。

2.“3012股本金”科目。将“股本金”科目余额结转到“3011实收资本(股本)”科目。新疆、海南两省(自治区)原“实收资本”科目中的余额暂结转到“一般准备”科目核算，待省(自治区)联社成立时，再按照《关于农村信用社2003年度会计决算工作意见》中的有关规定办理。

3.“5211利息支出”科目下的“股本金利息支出”账户。

4.“5021金融机构往来收入”科目下的“存入农业银行款利息收入”账户。

5.“5321营业费用”科目下的“会费”账户。

(二)增设以下会计科目和账户。

1.资产类。

“1236信用卡透支”科目。本科目核算办理信用卡业务中，持卡人消费或支取现金所形成的透支款项。持卡人透支时，借记本科目，贷记有关科目。持卡人归还透支款项时，借记有关科目，贷记本科目。本科目应按持卡人进行明细核算。

本科目顺序排列在“1235进出口押汇”科目之后，在资产负债表中，填列在“短期贷款”项目。

2.负债类。

(1)“2155教育储蓄存款”科目。本科目核算信用社按照《教育储蓄管理办法》规定吸收的存款，存入款项借记有关科目，贷记本科目;支取款项借记本科目，贷记有关科目。信用社应按照存款人设置明细账。

本科目顺序排列在“2151定期储蓄存款”科目之后，在资产负债表中，按照存款期限分别填列在“短期储蓄存款”和“长期储蓄存款”项目。

(2)“2675待转资产价值”科目。本科目核算信用社待转的接受捐赠资产。信用社应当在本科目下设置“接受捐赠货币性资产价值”和“接受捐赠非货币性资产价值”两个明细科目。

信用社取得的货币性资产捐赠，应按实际取得的金额，借记存放银行款项等科目，贷记本科目;信用社取得的非货币性资产捐赠，应按有关制度规定确定其入账价值，借记“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记本科目。

当税率变更或开征新税时，采用递延法进行会计处理的，不需要调整由于税率的变更或新税的调整对本科目余额的影响，采用债务法进行会计处理的，本科目的余额应当按照税率的变更或新征税款进行调整。

信用社接受捐赠的非现金资产未来应交的所得税，也在本科目核算。信用社接受捐赠的非现金资产，按确定的价值，借记“固定资产”、“无形资产”等科目，按确定的价值减去未来应交所得税后的余额，贷记“资本公积”科目。摊销或处置接受捐赠的非现金资产时，按规定应交的所得税，借记本科目，贷记“应交税金一应交所得税”科目。

信用社应当设置“递延税款备查簿”，详细记录发生的时间性差异的原因、金额、预计转回期限、已转回金额等。

本科目顺序排列在“2731长期应付款”科目之后，在资产负债表中，填列在“长期应付款”项目。

3.所有者权益类。

“3041一般准备”科目。本科目核算信用社从净利润中提取的，用于弥补尚未识别的可能性损失的准备。

本科目顺序排列在“3031盈余公积”科目之后，在资产负债表中，填列在“一般准备”项目。

4.损益类。

(1)“5021金融机构往来收入”科目下增设“存放同业款项利息收入”账户。信用社存入其他金融机构(除中央银行)的存款利息收入在本账户核算。本账户排列在“准备金存款利息收入”账户之前。

(2)“5311手续费支出”科目下增设“结算手续费支出”账户。本账户核算信用社因办理结算业务，支付给其他金融机构或资金清算组织的手续费。本账户顺序排列在“代办其他业务手续费支出”账户之后。

(3)“5321营业费用”科目下增设“车船使用费”账户。公用机动车、船(不包括运钞车、船)的燃料费、牌照费、养路费、过路(桥)费等开支在本账户核算。本账户顺序排列在“上交管理费”账户之后。

(三)调整以下会计科目核算内容。

1.“1123存放其他同业款项”科目。信用社存入其他金融机构(除中央银行)的各项存款在本科目核算。本科目应按存放单位设置明细账。存放其他同业款项时，借记本科目，贷记有关科目，信用社支取款项时，借记有关科目，贷记本科目。

2.“1211调出调剂资金”科目。信用社(含各级联社、农村商业银行、农村合作银行)之间的调出款项在本科目核算，调出款项应按单位设置明细账。调出资金，借记本科目，贷记“准备金存款”、“存放联社款项”等有关科目;收回调出资金，借记“准备金存款”、“存放联社款项”等有关科目，贷记本科目。

3.“1422入股联社资金”科目。本科目核算信用社(含各级联社、农村商业银行、农村合作银行)向上级联社或农村商业银行、农村合作银行入股的资金。向上级联社或农村商业银行、农村合作银行入股时，借记本科目，贷记有关科目。

4.“2311借入银行款”科目。信用社向其他金融机构(不包括中央银行)借入的各种借款(含一年以上长期借款)在本科目核算，本科目应按借款银行和借款种类设置明细账。

5.“2412调入调剂资金”科目。信用社(含各级联社、农村商业银行、农村合作银行)之间的调入款项在本科目核算，调入款项应按单位设置明细账。资金调入，借记有关科目，贷记本科目;归还调入资金，借记本科目，贷记有关科目。

6.“2611应付利息”科目。信用社吸收的一年(含一年)以上定期存款，根据有关制度规定的范围和方法计提当期应付的利息在本科目核算。计提应付利息时，借记“利息支出”科目，贷记本科目;实际支付利息时，借记本科目，贷记有关科目。

7.“2642管理部门统筹资金”科目。本科目核算省、地(市)、县级联社统筹的管理费、保险金和其他统筹资金等，本科目应按资金类别设分户账管理。

8.“271 1长期借款”科目。本科目核算信用社借入的期限在一年以上的各种借款(不包括向中央银行和其他金融机构借入的各种借款)。应按借款种类和单位设置明细账。

(四)科目代号不变，更改科目名称，调整核算内容。

1.“3011实收资本”科目名称更改为“3011实收资本(股本)”。本科目用于核算信用社吸收的股本金，包括资格股和投资股，在资格股和投资股下，按法人和自然人设置明细账。

2.“4641社内往来”科目名称更改为“4641社(行)内往来”科目。信用社(含农村商业银行、农村合作银行、统一法人社)所属并表制的营业网点(含分支机构)之间发生的资金往来，以及年终各营业网点向信用社划转损益类科目时，双方都在本科目核算。营业网点存入款项时，信用社借记有关科目，贷记本科目(营业网点会计分录相反);营业网点支取款项时，信用社借记本科目，贷记有关科目(营业网点会计分录相反)。本科目应按营业网点设置明细账。信用社编制合并会计报表时，其余额应轧差反映。并账制的营业网点与信用社之间的资金往来，应使用“1012业务周转金”科目核算，不得使用本科目。

以上新增和调整的会计科目、账户，从2006年1月1日起使用。

五、年度会计报表的种类及编制要求

(一)年度会计决算报表种类。

1.业务状况表。

2.资产负债表。

3.损益表。

4.利润分配表。

注：有外汇业务的省(区、市)，还要上报外汇业务的业务状况表、资产负债表、损益表和差额调整表。

5.决算附表。

(1)固定资产状况表。

(2)成本核算表。

(3)决算说明书。

(4)新旧会计科目余额结转对照表。

(5)新科目余额表。

(6)统筹资金收支明细表。

(二)报表编制要求及上报时间。

1.信用社、统一法人社、农村商业银行、农村合作银行和各级联社，以法人为单位，根据本单位的经营状况和财务成果，编制、上报年度决算报表(不包括“统筹资金收支明细表”)。

省、地(市)、县级联社，除编制、上报本单位的年度决算报表外，还要编制上报“统筹资金收支明细表”。

2.为维护信用社资产的完整，省、地(市)级联社所统筹管理的信用社资产全部纳入表内核算，参加全辖信用社会计报表汇总，其中：资金全部纳入表内“2642管理部门统筹资金”科目核算，固定资产全部纳入“1511固定资产”科目核算。

3.省、地(市)、县级联社在汇总全辖报表时，损益表、利润分配表应分别上报盈余社汇总、亏损社汇总及合并汇总表。

4.除全辖汇总表外，省、地(市)、县级联社需分别上报省级联社损益表、地(市)级联社损益表(汇总)、县级联社损益表(汇总)。

5.“决算情况说明书”中应反映的内容。

(1)辖内信用社经营的基本情况。

(2)利润实现和利润分配情况。

(3)增资扩股情况。

(4)2005年度免交的所得税、营业税金额。

(5)2005年度实际核销呆账金额。

(6)本年冲减2000年12月31日以前表内应收利息的情况：本年已冲减金额、尚未冲减的金额。

(7)本年税前弥补历年挂账亏损金额。

(8)无形资产情况：各类无形资产的摊销年限、各类无形资产变动情况极其原因、各类无形资产的取得方式和取得成本。

6.信用社要严格按照会计、财务制度的规定编制年度会计决算报表，并对所报会计决算报表真实性、准确性和完整性负责。各级联社要认真对信用社的会计决算报表进行严格审查，确保表内数字真实完整、项目平衡关系准确，各表之间对应正确，并在此基础上按时保质做好汇总和上报工作。

各省级信用合作管理部门应于2006年2月20日前将辖内信用社汇总的年度会计决算报表，通过微机上报银监会(联系电话：010-66194708)，同时将纸质报表和决算情况说明书(文字报告)寄送银监会。